Проводки по обесценению активов

Тесты на обесценение активов

Проводки по обесценению активов

Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Управление производственным… › МСФО

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
МСФО

Оглавление

Методические основы тестов на обесценение

Признаки обесценения

Чистая стоимость реализации

Ценность дальнейшего использования – оценка (“суррогат”) справедливой стоимости

Отражение обесценения активов в программе – по видам активов

Основные средства и инвестиционная собственность

Дебиторская задолженность

Прочие финансовые активы

Денежные средства с ограничением к использованию

Вопросам обесценения активов посвящен одноименный стандарт МСФО (IaS) 36. В программе обесценение активов фиксируется в учете при помощи документа “Обесценение активов (международный)”.

В данной статье рассматриваются 2 вопроса:

  • какие методики оценки могут лежать в качестве основы для выводов;
  • каковы особенности отражения обесценения активов в программе.

Методические основы тестов на обесценение

Практику нужно знать ответы на следующие вопросы:

  • Каковы внешние “первичные признаки” возможного обесценения активов, и когда надо проводить тесты на обесценение?
  • Как можно определить сумму обесценения для конкретных видов активов?
  • Как отразить это в учете и отчетности ?

Признаки обесценения

Для большинства активов тесты на обесценение нужно проводить только при наличии специфических признаков.

Замечание.

Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, нематериальные активы , не готовые для использования, а также активы тех единиц, генерирующих денежные потоки, на которые была отнесена величина гудвилла при приобретении бизнеса (МСФО 36, п.9, 10). По таким активам тест должен проводиться ежегодно (каждый год в одно и то же время для одного вида активов).

Специфические признаки обесценения перечислены в п.12 МСФО 36:

  • существенное уменьшение реальной рыночной стоимости по сравнению с ожидаемой;
  • существенное ухудшение рынка, для которого предназначен актив;
  • увеличение рыночных процентных ставок;
  • превышение балансовой стоимости чистых активов организации над ее рыночной капитализацией;
  • есть доказательства морального устаревания или физического повреждения актива;
  • простой актива;
  • результаты использования актива хуже прогнозировавшихся (по данным внутренней, т.е. управленческой, отчетности).

Чистая стоимость реализации

Для запасов и других активов, которые может понадобиться продать, используется понятие чистой стоимости реализации или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Чистая стоимость реализации – это цена возможной продажи актива за вычетом затрат на его реализацию и выполнение работ по доведению актива до состояния, в котором его можно продать (МСФО 2, п.6). Аналогично для других активов (кроме запасов) применяется справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (МСФО 36, п.6).

При этом если уже есть договор на продажу актива, то цена продажи (справедливая стоимость) определяется из договора (МСФО 36, п.25).

Если договора нет, но есть активный рынок на аналогичные активы, то берется рыночная цена (МСФО 36, п.26).

Если нет ни договора, ни активного рынка, то используются любые доступные данные, в том числе прошлые недавние сделки с аналогичными активами в отрасли (МСФО 36, п.27, и основы для выводов по МСФО 36, п.69).

Затраты на продажу представляют собой прямые затраты про продаже актива (МСФО 36, п. 6, 28).

Ценность дальнейшего использования – оценка (“суррогат”) справедливой стоимости

Для активов, которые предполагается использовать дальше, а не продавать, определяется ценность дальнейшего использования. Согласно п.6 МСФО 36, она представляет собой дисконтированную сумму будущих денежных потоков от использования актива, в том числе от его возможного дальнейшего выбытия .

Будущая сумма денежных потоков определяется на основе прогнозов или бюджетов, утвержденных руководством, в том числе немаловажную роль играет и прогнозный календарь получения этих потоков. Ставка дисконтирования может применяться безрисковая или рисковая, т.е. отражающая риски неопределенности получения денег (п.

32 МСФО 36).

Основные средства и инвестиционная собственность

Отражается с помощью документа “Обесценение активов (международный)”.

Отражение в учете зависит от ряда положений по учетной политике (международный учет) и от того, была ли переоценка объектов учета в сторону повышения стоимости.

В частности, если учетной политикой предусмотрено списание накопленной амортизации при переоценке, то формируются следующие проводки :

  • по дебету счета учета объекта и кредиту счета учета накопленной амортизации – на сумму накопленной амортизации;
  • по дебету счета учета резервов переоценки и кредиту счета снижения стоимости актива – в части снижения стоимости актива, не превышающей резерва переоценки;
  • по дебету счета учета расходов и кредиту счета снижения стоимости актива – в части величины снижения стоимости актива, превышающей резерв переоценки.

В случае, если учетной политикой предусмотрен пропорциональный пересчет накопленной амортизации, то проводки будут следующие:

  • по дебету счета учета резерва переоценки и кредиту счета учета стоимости актива – в части снижения стоимости актива, не превышающей резерва переоценки, пересчитанной пропорционально соотношению первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости;
  • по дебету счета учета накопленной амортизации и кредиту счета учета резерва переоценки – в части снижения амортизации, на сумму разности между суммой предыдущей проводки и величиной снижения стоимости, не превышающей резерв переоценки;
  • по дебету счета учета расходов и кредиту счета снижения стоимости актива – в части снижения стоимости актива, превышающей остаток резерва переоценки, пересчитанной из соотношения первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости;
  • по дебету счета накопленной амортизации и кредиту счета снижения стоимости актива – на разницу между суммой предыдущей проводки и суммы снижения стоимости, превышающей остаток резерва переоценки по данному объекту.

Дебиторская задолженность

Отражение снижения стоимости дебиторской задолженности предусмотрено путем начисления резервов сомнительных долгов, которые отражаются документом “Начисление резервов (международный)”.

В документе указывается счет учета резерва – путем выбора соответствующего резерва (в типовом плане счетов , например, для задолженности покупателей – счет 10912), счет учета расходов по резерву и сумма резерва.

Замечания.

  1. В программе в настоящее время нет средств, помогающих непосредственному расчету резерва сомнительных долгов, так как на практике используются различные методики расчета таких резервов.

    В частности, одним из распространенных методов является метод “старения” дебиторской задолженности, сущность которого заключается в том, что на просроченную задолженность свыше определенного количества дней начисляется определенный процент резерва (например, при просрочке свыше 60 дней – 50%, свыше 100 дней – 80% и т.п.).

    Другая методика является более сложной, но и, возможно, более взвешенной – она предполагает начислять резервы в зависимости от класса должника (например, три класса – надежные, обычные и сомнительные должники, отнесение к классу зависит от истории взаиморасчетов – допускал ли контрагент просрочки платежей в прошлом, насколько беспроблемно погашал просроченную задолженность и т.п.), количества дней просрочки долга и соотнесения количества дней просрочки к количеству дней отсрочки платежа, предусмотренной по договору и т.п.

  2. Аналитика на счете учета резервов по каждому контрагенту в типовом плане счетов не предусмотрена, то есть ее нужно вести вне системы – вероятно, там же, где и делается расчет резервов.

Прочие финансовые активы

Отражение в учете снижения стоимости таких активов производится при помощи документа “Обесценение активов (международный)”, с выбором вида активов “Прочие долгосрочные финансовые активы”.

Разница между сниженной справедливой стоимостью и учетной (балансовой) стоимостью активов отражается по дебету счета расходов и кредиту счета снижения стоимости активов.

Денежные средства с ограничением к использованию

Не секрет, что с течением времени стоимость денег уменьшается. Поэтому ограничение по использованию денежных средств (например, счет в “проблемном” банке, или блокировка счета налоговыми органами и т.п.

) на самом деле ведет к убыткам, причем в долгосрочной перспективе сумма таких убытков может быть существенной и должна получить отражение в финансовой отчетности.

Кроме того, не факт, что, например из “проблемного” банка удастся получить в итоге всю сумму денежных средств, которые числятся на счете в таком банке.

Однако, поскольку такое бывает относительно редко, и отразить такую операцию в учете несложно вручную, автоматизированное отражение снижения стоимости денежных средств с ограничением к использованию не предусмотрено.

Другие материалы по теме:
международный, отражение в учете, нематериальные активы, резерв, 36, счет учета, основные средства, денежные средства, цена, задолженность, остаток, продажи, затраты, время, проводки, договор, расчет, 8.2, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Управление производственным предприятием для Украины / МСФО

Другие материалы по теме:

Источники данных для расчетов бюджетирования

Переоценка основных средств

Различие дат операций в украинском и международном учете

Методика оформления оплаты за отработанные вечерние и ночные часы

Профили распределения планов по измерениям

Нас находят: денежные средства с ограничением к использованию, тест на обесценение запасов, обесценение активов проводки, Тесты на обесценение долгосрочных активов, тест на снижение стоимости активов, тест на обесценение активов мсфо, тест на обесценение активов, тест на обесценение, проводки по обесценению активов, обесценение активов тест

Источник: https://stimul.kiev.ua/materialy.htm?a=testy_na_obestsenenie_aktivov

Обесценение активов. Компенсации за ликвидацию

Проводки по обесценению активов

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ

Если после обесценения, утраты, ликвидации или передачи объекта [основных средств] на сторону появляется основание для получения компенсации его стоимости, сумма ожидаемой компенсации признается доходом текущего периода (п.65 IAS 16) и отражается в дебиторской задолженности по факту признания, когда появляются основания её (компенсацию) ожидать.

Примеры:

Пример 1. Когда работы по ликвидации объекта выполняет организация – инициатор ликвидации.

На участке, где находится принадлежащее предприятию здание/сооружение, решением правительства назначено строить дорогу. В этом случае объект сносится, а его владельцу назначается соответствующая компенсация.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость здания, подлежащего сносу, 500,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 200,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость т. о. равна 300,0 тыс. у. е.

По оценкам профессиональных оценщиков чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 200,0 тыс. у. е., то есть на 100,0 тыс. у. е. меньше чистой балансовой стоимости до переоценки, и, исходя из этого, компенсация назначена в сумме 200,0 тыс. у. е.

Ранее этот объект переоценке не подвергался.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Отчет Дебет Кредит
1. Уценка здания
Основные средстваБ300000
АмортизацияБ200000
Внереализационные расходы.ОПУ100000
2. Выбытие здания и компенсация стоимости
Дебиторская задолженностьБ200000
Основные средстваБ200000
Денежные средстваБ200000
Дебиторская задолженностьБ200000
Итого оборотов700000700000

Проводки в концепции РСБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Уменьшение стоимости здания за счет накопленной амортизации0201200000
2. Уменьшение стоимости здания за счет других источников (поскольку переоценке объект подвергается в первый и последний раз – списать эту часть суммы уценки следует непосредственно на счет непокрытых убытков).8401100000
3. Выбытие здания (списание с баланса)91.201200000
4. Начисление компенсации к получению7691.1200000
5. Списание балансовой стоимости здания на уменьшение соответствующих доходов.91.191.2200000
6. Поступление компенсации на счет5176200000

В данном примере мы допускаем, что работы по ликвидации (сносу здания) выполняет государственная организация – инициатор строительства дороги. Более сложный случай – когда выполнение таких работ возлагается на владельца ликвидируемого объекта с последующим возмещением ему понесенных затрат.

Пример 2. Когда работы по ликвидации объекта выполняет владелец ликвидируемого объекта.

К условиям предыдущего примера добавим расходы на ликвидацию (снос) здания, которые впоследствии должны компенсироваться вместе со стоимостью здания. Допустим, сумма расходов на ликвидацию в целом составила 25,0 тыс. у. е.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Отчет Дебет Кредит
1. Уценка здания
Основные средстваБ300000
АмортизацияБ200000
Внереализационные расходы.ОПУ100000
2. Ликвидация (снос) здания
Затраты на ликвидацию (по элементам)*ОПУ25000
Обязательства по выплате зарплатыБ25000
Обязательства перед страховыми организациямиБ
Обязательства по оплате услуг сторонних организаций**Б
Амортизация (объектов ОС, задействованных при ликвидации здания)Б
… (и пр. обязательства, возникшие в связи с ликвидацией здания)Б
2. Выбытие здания, компенсация стоимости здания и затрат на его ликвидацию
Дебиторская задолженностьБ225000
Основные средстваБ200000
Компенсация затрат на ликвидациюОПУ25000
Денежные средстваБ225000
Дебиторская задолженностьБ225000
Итого оборотов775000775000

Примечания к таблице:

* Здесь подразумевается множество разных счетов, представляющих элементы затрат: заработная плата исполнителей, страховые отчисления, амортизация оборудования, задействованного при ликвидации, и т. д. и т. п.

** В примере дана общая сумма затрат, однако читателю должно быть понятно, что и по амортизации, и по каждому виду обязательств, из которых складываются затраты, проводится отдельная сумма.

Проводки в концепции РСБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Уменьшение стоимости здания за счет накопленной амортизации0201200000
2. Уменьшение стоимости здания за счет других источников (поскольку переоценке объект подвергается в первый и последний раз – списать эту часть суммы уценки следует непосредственно на счет непокрытых убытков).8401100000
3. Затраты на ликвидацию:25000
– заработная плата91.270
– страховые сборы, связанные с этой з/платой91.269
– услуги сторонних организаций91.276
– амортизация объектов ОС, задействованных при ликвидации здания91.202
4. Выбытие здания (списание с баланса)91.201200000
5. Начисление компенсации к получению7691.1225000
6. Списание расходов на уменьшение соответствующих доходов.
– в части чрезвычайных расходов91.191.2200000
– в части расходов на ликвидацию здания91.191.225000
7. Поступление компенсации на счет5176225000

В случае, когда происходит замена одного объекта на другой, то выбытие старого объекта отражается соответственно тому, с какой целью он выбывает, а признание (оприходование) нового – соответственно тому, каким путем он приобретался: покупка, безвозмездное получение, капитальное строительство или любой другой способ.

Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/provodki-primery/obescenenie-aktivov-kompensacii-za-likvidaciyu

Бухучет по операциям обесценения нефинансовых активов в госучреждениях — Audit-it.ru

Проводки по обесценению активов

В. И. Половников, аналитик продукта «Контур-Бухгалтерия Бюджет»

В соответствии с приказом МФ РФ от 31 декабря 2016 г. № 259н при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года госучреждения должны руководствоваться положениями федерального стандарта «Обесценение активов».

Указанный документ определяет обесценение актива как снижение его стоимости, превышающее нормативное изменение в связи с владением таким активом (нормальным физическим и моральным износом).

Следует отметить, что обесценение не применяется к материальным запасам и финансовым активам, а касается только нефинансовых активов.

Выявление внешних и внутренних признаков обесценения актива осуществляется учреждением в рамках инвентаризации, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности.

Анализ наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива производится индивидуально для каждого объекта НФА.

Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие актива называется убытком от обесценения актива.

В содержании федерального стандарта отсутствуют примеры бухгалтерских проводок.

Однако, в последних изменениях к инструкциям по применению Плана счетов бюджетного и бухгалтерского учета (162н, 174н, 183н) уже приведены основные операции, связанные с обесценением.

В План счетов госучреждений включен новый счет 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», детализируемый по аналитическим группам, видам и КОСГУ.

1. Начисление обесценения нефинансовых активов.

Операции по начислению убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов отражаются по дебету счета 040120274 “Убытки от обесценения активов” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 “Обесценение нефинансовых активов”.

2. Принятие к учету суммы убытков от обесценения при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

  • при передаче активов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по кредиту 011400000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 “Внутриведомственные расчеты”;
  • при безвозмездном получении НФА отражается по кредиту 011400000 и дебету счета 040110189 “Иные доходы”;
  • при внутреннем перемещении объектов учета с изменением отношения к категории особо ценного движимого имущества – по дебету счета 040110172 “Доходы от операций с активами” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 “Обесценение нефинансовых активов” с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 “Обесценение нефинансовых активов” и кредиту счета 040110172 “Доходы от операций с активами”.

3. Списание сумм убытков от обесценения в связи с выбытием объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

  • при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 “Внутриведомственные расчеты” в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов;
  • при передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению отражается по дебету счета 011400000 и кредиту счета 040120241 “Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям” в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов;
  • при передаче объекта основных средств по факту их реализации (продажи, при безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, а также при выбытие объектов согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов основных средств в финансовую аренду отражается по дебету счета 011400000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 “Основные средства”, 010200000 “Нематериальные активы” в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов.

Пример.

Казенное учреждение выполняет инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации рассматривается вопрос об обесценении объекта ОС «Системный блок персонального компьютера». На момент инвентаризации балансовая стоимость ОС составляла 120000 руб.

, начисленная амортизация 100000 руб., остаточная стоимость 20000 руб. Инвентаризационная комиссия определила, что у объекта присутствует внутренний признак обесценения – моральное устаревание в связи с поздним вводом в эксплуатацию.

Проведенная экспертная оценка показала, что справедливая стоимость актива на данный период времени составляет приблизительно 15000 руб. Таким образом, актив должен быть обесценен на сумму, равную разности остаточной и справедливой стоимостей: 20000 руб. – 15000руб.

=5000 руб. В результате был начислен убыток от обесценения ОС:

Дт 1 40120 274 Кт 1 11434 412 – 5000 руб.

Через некоторое время было принято решение о списании ОС, как пришедшего в негодность. Оформлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 1 10434 411 Кт 1 10134 410 – 100000 руб. списана амортизация

Дт 1 11434 412 Кт 1 10134 410 – 5000 руб. списан убыток от обесценения

Дт 1 40120 273 Кт 1 10134 410 – 15000 руб. списана справедливая стоимость актива

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/950797.html

Обесценение основных средств

Проводки по обесценению активов

В процессе хозяйственной деятельности компании некоторые активы из приносящих экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход.

Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности, чтобы собственники компании могли своевременно принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации.

В системе МСФО существует стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Этот стандарт применяется ко всем активам компании, в том числе к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям, за исключением активов, обесценение которых регламентируется другими стандартами, такие как МСФО (IAS) 2 «Запасы», активы, возникающие из договоров на строительство по МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», отложенные налоговые активы по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль, а также финансовые активы, которые регламентируется стандартом МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и т.д.

Согласно МСФО (IAS) 36 компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату. При проверке принимают­ся во внимание как внешние, так и внутренние признаки возможного обесценения.

Внешние признаки обесценения:

  • Значительное падение рыночной стоимости актива, которое оказалось большим, чем можно было ожидать.
  • Существенные изменения в технологических, рыночных, экономических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании;
  • Балансовая стоимость чистых активов компании больше чем ее рыночная капитали­зация.

К внутренним признакам обесценения относятся:

  • Устаревание или физическое повреждение актива, например основные средства (ОС), приобретенные несколько лет назад, до отчетной даты не введены в эксплуатацию. Возраст ОС и тот факт, что они все еще не введены в эксплуатацию, свидетельствуют об их возмож­ном обесценении.
  • В течение периода произошли или ожидаются существенные изменения в процессе эксплуатации актива:
  • актив не используется в течение нескольких периодов;
  • планируется прекратить или реструктуризировать деятельности компании;
  • предлагается выбытие актива в ближайшее время;
  • необходимо пересмотреть срок полезного использования актива.
  • Текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось. Это свидетельствует о том, что стоимость актива может уменьшиться:
  • денежные средства, израсходованные на приобретение актива, или расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией и обслуживанием приобретенного актива значительно превышают расходы, ранее предусмотренные бюджетом;
  • чистые денежные потоки или операционная прибыль (убыток) от актива значительно меньше запланированных;
  • существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли либо значительное увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с данным активом;
  • операционные убытки или чистый отток денежных средств при использовании актива по сравнению с ранее признанной величиной.

Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается [1].

Целью же проведения проверки на обесценение является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активы не отражены по стоимости, превышающий их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой стоимостью актива с тем, чтобы установить, обесценился ли актив.

Таким образом, определение возмещаемой стоимости является ключевым.

Она определяется как наибольшая из следующих величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования; основная концепция состоит в том, что актив не должен отражаться по стоимости, превышающий сумму, которая может быть получена либо при его реализации, либо от его использования в будущем. 

Справедливая стоимость завычетом затрат на продажу, в сущности, представляет собой сумму, за которую актив может быть продан, за вычетом затрат на выбытие.

Ценность от использования определена с точки зрения дисконтированных будущих денежных потоков как приведенная стоимость денежных потоков, получения которых ожидается от будущего использования и последующей продажи актива в конце срока его полезного использования.

В связи с тем, что возмещаемая стоимость должна быть выражена как приведенная стоимость, а не как фактическая величина, то важнейшим элементом проверки на предмет обесценения является дисконтирование [3].

Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости, а также определение возмещаемой стоимости могут быть представлены в виде следующей диаграммы:

Не всегда обязательно определять как ценность от использования, так и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, так как если любая из них больше балансовой стоимости, то актив не обесценился и, следовательно, производить уменьшение стоимости не следует.

Таким образом, если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то нет необходимости в определении ценности от исполь­зования и в уменьшении стоиомсти в результате обесценения.

Более сложные вопросы возникают в том случае, когда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не превышает балансовую стоимость, и возникает необходимость а расчете ценности от использования. Как правило, такая ситуация имеет место в случае основных средств, используемых в производстве.

Хотя проверка на предмет обесценения может проводиться теоретически путем рассмотрения отдельных активов, вероятнее всего, так будет происходить лишь в редких случаях. Не всегда существует возможность получения надежной оценки справедливой стоимости всех активов.

Даже если можно установить справедливую стоимость отдельных объектов основных средств, то, как правило, сделать это в отношении оценок ценности от использования не представляется возможным.

Это связано с тем, что денежные потоки, используемые при расчете ценности от использования, обычно генерируются не отдельными активами, а группами совместно используемых активов.

Таким образом, зачастую проверка на обесценение не может быть проведена на уровне отдельного актива и должна проводиться на уровне так называемого операционного под­разделения.

Для определения наименьшей идентифицируемой группы активов, денежные потоки которой в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов, и, следовательно, могут использоваться для расчета ценности от использования, МСФО (IAS) 36 использует термин «подразделение, генерирующее денежные потоки».

В сущности, подраз­деление, генерирующее денежные потоки, означает часть компании, которая генерирует доход и которая в основном действует независимо от других частей компании.

Акцент на генерирующем денежные потоки подразделении является основополагающим моментом, так как в результате проведение проверки на обесценение становится, в сущности, проверкой стоимости компании, поскольку активы подразделения компании обычно не отражаются по стоимости выше стоимости этого подразделения компании.

Так как ежегодное проведение проверки на обесценение всех объектов основных средств было бы затруднительным, МСФО (IAS) 36 требует проверки основных средств только в том случае, когда существуют признаки того, что имело место их обесценение.

Если присутствуют признаки того, что балансовая стоимость не сможет быть возмещена, то компания должна провести проверку на предмет обесценения. «Признаки» обесценения могут быть связаны либо с самими активами, либо с экономической средой, в которой осуществляется их использование.

МСФО (IAS) 36 содержит примеры признаков обесценения, но поясняет, что приведенный перечень не является исчерпывающим, и явно указывает, что компания может установить другие признаки обесценения актива, наличие которых в равной мере вызывает необходимость проведения проверки на обесценение.

Давайте рассмотрим несколько примеров как правильно проводить тест на обесценение [2].

Пример 1. Компания Х владеет патентом на продукт. Срок действия патента – 5 лет. Ожидается, что рынок сбыта ежегодно будет расширяться на 5%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 11 млн. долл. Компания определила ставку дисконта в размере 12%. Расчет дисконтированной стоимости активов компании приведен в табл.1.

Таблица 1

Ценность использования актива: 45,51

Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать пяти лет. Можно, конечно, использовать и периоды продолжительностью более пяти лет, если есть уверенность в надежности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков вплоть до конца срока полезного использования актива оцениваются путем составления финансовых планов по денежным потокам.

При оценке будущих потоков необходимо учитывать:

  • прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
  • прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

При оценке будущих потоков денежных средств не должны приниматься во внимание:

  • потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;
  • потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией;
  • отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в балансе в составе обязательств;
  • притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность использования превышает его балансовую стоимость, то актив не обесценен и рассчитывать вторую величину необязательно.

Пример 2: Изменение балансовой стоимости актива путем переоценки. Балансовая стои­мость завода составила 18 млн. долл. США. Завод был переоценен до 21 млн. долл. США. Прирост в размере 3 млн. долл. США относится в кредит счета капитала в составе резерва на переоценку:

Д-т Основные средства   3;       К-т Резерв на переоценку 3

Во второй год при переоценке завод был оценен в 16 млн. долл. США Уменьшение в размере 3 млн. долл. США отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся 2 млн. долл. США признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Д-т Резерв на переоценку 3

Д-т Прочие расходы – убыток от обесценения 2

К-т Основные средства 5

МСФО (IAS) 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно делается по счету обесценения актива, аналогично начислению амортизации. В отчетности стоимость актива отражается с учетом обесценения. После первоначального признания убытка от обесценения актива компания проводит его оценку в дальнейшем.

Применение МСФО (IAS) 36 на практике является очень сложным и трудоемким процессом.

Основным при тестировании активов на обесценение является определение активов, обладающих признаками возможной потери стоимости, так как не всем объектам учета могут быть прямо поставлены в соответствие ожидаемые денежные потоки.

При этом необходимо обеспечить достоверность и надежность информации, используемой в расчетах, а также ее прозрачность для внешних пользователей финансовой отчетности.

  1. «Учет основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2006, № 2, с.14)
  2. «Альтернативы в учете основных средств по МСФО» («МСФО: практика применения», 2006, № 3, с.31)
  3. Майк Бонэм, Мэтью Кертис «Применение МСФО» 2 часть, Алпина Бизнес Букс, Москва, 2008

Фамилия автора: А. С. Амангалиева

Новая методология формирования стандартов медицинской деятельности построена на основе концептуальной составляющей, заключающейся в переходе от стандартных, фиксированных технологий к регулируемому

К.К. КУРАКБАЕВ, Д.С. ИСАЕВ, М.К. КОШИМБЕКОВ, Б. НУРУЛЛА, А.Б. КУМАР, К. КАМАЛОВ, А.Э. ИГЛИКОВА, А. Ш. РУСТЕМОВА, 2014

Источник: https://articlekz.com/article/8121

МСФО, Дипифр

Проводки по обесценению активов

Международный  стандарт IAS 36 «Обесценение активов» был принят в 1998 году. Аналога в РСБУ до сих пор нет, что является принципиальным отличием в учете активов по российским и международным правилам. цель этого стандарта МСФО — исключить завышение балансовой стоимости внеоборотных (долгосрочных) активов.

Балансовая стоимость внеоборотных активов — это историческая стоимость, скорректированная на сумму бухгалтерской амортизации, которая является оценочной величиной и только приближенно отражает изменение стоимости активов с течением времени.

Между тем инвесторов, которые являются главными пользователями финансовой отчетности, интересуют не абстрактные цифры стоимости, а экономические выгоды, которые могут принести активы в будущем.

Стандарт МСФО IAS 36 «Обесценение активов» обеспечивает уверенность, что величина экономических выгод от активов, отраженных в отчетности, не будет завышена.

Текст стандартов МСФО на русском языке опубликован не только на официальном сайте Минфина (ссылка есть внизу статьи), но и на многих интернет-ресурсах. Однако читать оригинальный текст стандартов довольно утомительно, поскольку они написаны профессиональным языком документов.

Я попробую в данной статье изложить суть стандарта понятным языком.

Для профессиональных суждений в процессе подготовки реальной отчетности необходимо, конечно же, обращаться к оригинальному тексту как самого стандарта, переведенного на русский язык, так и ко всем дополнениям и разъяснениям, которые обычно на русский язык не переводятся.

Соискателям диплома Дипифр стоит обратить внимание на МСФО 36 как в декабрьскую сессию 2015 года, так и в будущем. Этот стандарт до сих пор ни разу не тестировался действующим экзаменатором Полом Робинсом на экзамене Дипифр. Но такая же история до июня 2015 года была со стандартом МСФО 41 «Сельское хозяйство», а в июне 2015 вопрос по МСФО 41 появился сразу на 12 баллов.

Экономический смысл проверки активов на обесценение

Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» актив не может быть отражен в отчете о финансовом положении в большей сумме, чем его возмещаемая стоимость. Если балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена через его продолжающееся использование или через продажу, то должно быть признано обесценение такого актива (убыток в ОПУ).

Индикаторы обесценения активов

Стандарт МСФО IAS 36 предписывает проводить тест на обесценение активов (об этом чуть ниже). Проведение такого теста является довольно трудоемкой процедурой, поэтому в стандарте нет требования проводить его в конце каждого отчетного периода.

Тест на обесценение активов должен проводиться при наличии индикаторов обесценения. На каждую отчетную дату компания должна определить, есть ли такие индикаторы (МСФО 36, П.12).

Индикаторы обесценения делятся на внешние и внутренние в зависимости от того, где находится источник информации

Внешние источники информации

  • в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании.
  • значительные изменения.. в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.
  • рыночные процентные ставки повысились в течение периода (следовательно повысилась ставка дисконтирования, используемая при расчете ценности использования)
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию (другими словами стоимость компании в финансовой отчетности стала больше, чем стоимость компании на бирже)

Внутренние источники информации

  • признаки морального устаревания или физической порчи актива.
  • значительные изменения.. произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.
  • из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Независимо от того, существуют или какие-либо признаки обесценения, необходимо ежегодно проверять на обесценение:

  1. нематериальный актив с неопределенным сроком службы,
  2. нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР),
  3. приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил.

Тест на обесценение активов МСФО

Тест на обесценение означает определение возмещаемой стоимости актива и сравнение ее с стоимостью.

Возмещаемая стоимость актива – это наибольшее из:

  • Справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу
  • Ценности использования актива, что представляет собой дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, которые будут получены от использования актива.

а) Если балансовая стоимость > возмещаемой, то актив обесценился. Сумма превышения – это и есть убыток от обесценения, который относится либо на ОПУ, либо на резерв переоценки.

б) Если балансовая стоимость < возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Если понятие справедливой стоимости более-менее ясно, то ценность использования — это новый термин, который появляется в МСФО с введением стандарта «Обесценение активов».

Что такое возмещаемая стоимость? Если вы владеете активом, то вы можете его либо использовать, либо продать. Решение, что делать с активом, зависит от того, сколько выгод (денежных средств) вы получите в том или ином случае.

В большинстве случаев ценность использования актива превышает справедливую стоимость его продажи, поэтому выгоднее актив не продавать, а потреблять генерируемые им экономические выгоды.

Но если вы не знаете, как использовать актив с выгодой, а цена его продажи для вас привлекательнее, то лучше будет его продать тому, кто сумеет извлечь из актива больше пользы.

Ценность использования — это приведенная стоимость будущих денежных потоков от актива.

Чтобы определить ценность использования актива, нужно предсказать все денежные потоки, которые вы получите от актива в будущем и продисконтировать их к сегодняшнему моменту. Фраза «все будущие потоки» означает, что надо принять во внимание как денежные притоки, так и денежные оттоки, связанные как с использованием актива, так и с его выбытием в будущем.

Например, если вы покупаете вторую квартиру для сдачи ее в аренду (при этом у вас есть квартира для проживания), то ценность использования этой второй квартиры для вас будет равна приведенной стоимости будущей арендной платы за минусом коммунальных расходов в течение всего срока использования плюс приведенная стоимость чистого денежного потока от продажи этой квартиры в будущем.

Оценка возмещаемой стоимости — надо читать стандарт

В МСФО 36 уделено большое внимание расчету как возмещаемой стоимости в целом, так и ценности использования в частности, поскольку возмещаемая стоимость является краеугольным камнем данного стандарта.

Чтобы определить справедливую стоимость актива за минусом расходов на продажу нужно обращаться к стандарту МСФО IFRS 13. Обращаю внимание, что пункты 25-27 стандарта МСФО 36 были удалены с выходом IFRS 13, но в русском переводе, который опубликован на сайте Минфина, они еще остались, так как перевод был сделан раньше внесения изменений в МСФО в отношении справедливой стоимости.

Определение ценности использования актива занимает существенную часть МСФО 36. Как оценить будущие денежные потоки от актива расписано в 20 параграфах стандарта и ещё 4 параграфа относятся к выбору ставки дисконтирования.

Кроме того, есть приложение А, которое объясняет как нужно дисконтировать ожидаемые денежные потоки для расчета ценности использования. Это приложение переведено на русский язык. К сожалению, на этом перевод на русский язык заканчивается.

Оригинал стандарта МСФО 36 содержит еще приложение С, Основы для выводов и иллюстративные примеры, и все три эти непереведенных части по объему не уступают той части стандарта, которая была переведена на русский язык.

Если вам доведется оценивать возмещаемую стоимости актива для проведения теста на обесценение МСФО, то вам придется внимательно прочитать всё, что написано по этому поводу в МСФО 36. В этом случае вы сможете оценить, насколько это трудоемкое занятие, и почему тест на обесценение проводится не каждый отчетный период, а только при наличии признаков обесценения актива.

Перевод стандарта МСФО 36 размещен на сайте Минфина. Его можно найти по ссылке:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Данная ссылка ведет на страницу, где размещены все, имеющиеся в наличии, переводы документов МСФО, нужный стандарт можно найти, пролистав страницу вниз.

Иллюстративная задача на расчет обесценения актива

Компания Альфа провела проверку своих активов на предмет обесценения. Есть основания полагать, что стоимость некоторого производственного оборудования необратимо снизилась. Продукция, произведенная с использованием этого оборудования, продавалась ниже себестоимости.

Балансовая стоимость оборудования на конец отчетного периода составляет 290,000 долларов, а справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 120,000 долларов. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данного оборудования в течение следующих 3 лет составляют 100 000 долларов в год.

Для расчетов дисконтированной стоимости следует использовать процентную ставку 10%.

Есть ли в данном случае обесценение оборудования? Как его следует отразить в финансовой отчетности Альфы?

Решение

1) Поскольку есть признаки обесценения оборудования (продажа продукции ниже себестоимости = экономическая эффективность актива неудовлетворительная), необходимо провести тест на обесценение.

2) Тест на обесценение — сравнение балансовой стоимости производственного оборудования с его возмещаемой суммой.

2) Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.

4) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000.

5) Ценность использования равна дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от актива  — 248,685 долларов. Фактор (коэффициент) дисконтирования для 1,2 и 3-го года можно взять из таблицы дисконтирования, на экзамене Дипфир эти цифры будут даны.

Денежный поток

Фактор дисконтирования

Дисконтированная сумма

100’000

0,9091

90’909

100’000

0,8264

82’645

100’000

0,7513

75’131

248’685

6) 248,685 > 120,000. Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,685 долларов.

7) Поэтому компания Альфа должна списать стоимость актива до его ценности использования и признать убыток на сумму 41,315 (= 290,000 – 248,685) в ОПУ.

Дт Убыток от обесценения Кт ОС (оборудование) – 41,315

  • ОФП: основные средства — 248,685
  • ОСД: убыток от обесценения — 41,315

МСФО 36 является одним из наиболее объемных стандартов МСФО и его рассмотрение невозможно в рамках одной статьи — она бы получилась слишком длинной. В данной статье я не касалась таких вопросов: где отражаются убытки от обесценения, что такое ЕГДС, обесценение гудвила, восстановление убытка от обесценения и раскрытие информации. Планирую это сделать в следующих публикациях.

Другие статьи из раздела «Стандарты МСФО»

Вернуться на главную страницу

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ias-36-obescenenie-aktivov-ponyatnym-yazykom-chast-1/

Юрист Андреев
Добавить комментарий